ZAPREZENTOWANA INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
W myśl art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko osoby wnioskującej zaprezentowane we wniosku z dnia 21 stycznia 2013r. (data wpływu w dniu 22 stycznia 2013r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 marca 2012r. (data wpływu w dniu 5 marca 2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego tyczącej się podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwoty wydatkowanej na kupno kasy fiskalnej na mocy art. 111 ust. 4 ustawy o VAT - jest nieprawidłowe.
PRZEDSTAWIONE UZASADNIENIE
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zaistniałego stanu faktycznego:
Osoba wnioskująca zgłosiła zamiar rozpoczęcia rejestracji sprzedaży przez drukarki fiskalne z dniem 1 października 2012r. Drukarka fiskalna została ufiskalniona przez serwisanta 28 września 2012r. aby była gotowa do pracy od poniedziałku 1 października 2012r. Niestety okazało się, że drukarka ma wadę ukrytą: nieprawidłowo działał jej wewnętrzny zegar RTC, w wyniku czego raport dobowy za dzień 1 października 2012r. wydrukował się z datą 30 września 2012r, również kwota podatku VAT wyliczona ze sprzedaży okazała się błędna. Urządzenie niezwłocznie zostało wymienione na nowe aby zapewnić ciągłość sprzedaży a uszkodzony egzemplarz po odczycie w Urzędzie Skarbowym został wysłany do serwisu producenta. Serwis stwierdził, ze uszkodzenie nastąpiło zarówno na płycie głównej jak i w pamięci fiskalnej drukarki. Drukarka jest zlikwidowana a od 2 października 2012r. Osoba wnioskująca posługuje się wyłącznie drugim egzemplarzem, który ufiskalniony został zaraz po wykryciu awarii pierwszego - w dniu 1 października 2012r.
Dlatego też, że obecnie, na stanie środków trwałych osoba wnioskująca posiada tylko to drugie urządzenie fiskalne, istnieje wątpliwość Urzędu Skarbowego, czy przysługuje mu prawo odliczenia części kosztów zakupu pierwszego urządzenia fiskalnego.
W uzupełnieniu wniosku osoba wnioskująca wskazała, że jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Od dnia 1 października 2012r. Wnioskodawca prowadzi sklep, w którym posiada 1 urządzenie rejestrujące (drukarkę fiskalną). 26 września 2012r. Wnioskodawca dokonał zgłoszenia o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania we właściwym urzędzie skarbowym. Zgłoszenie było dobrowolne. Drukarka została fiskalizowana 28 września 2012r. przez uprawnionego serwisanta, od którego urządzenie zostało zakupione, na co posiada stosowną fakturę i dowód zapłaty. Sprzedający zapewnił Wnioskodawcę, że drukarka spełnia wymagane kryteria i warunki techniczne oraz funkcje wymienione w art. 111 ust. 6a ustawy o VAT.
Z dniem 1 października 2012r. osoba wnioskująca przedłożyła we właściwym urzędzie skarbowym zawiadomienie o miejscu instalacji kasy fiskalnej, w wyniku czego drukarce nadano numer ewidencyjny. Tego samego dnia sklep rozpoczął pracę a tym samym ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku. Raport dobowy z tego dnia (1 października 2012r.) wykazał, ze urządzenie jest uszkodzone, ponieważ wydrukowane kwoty były niezgodne z rzeczywistością, jak też zegar wewnętrzny drukarki wskazywał niewłaściwy czas.
Zawiadomiony serwisant jeszcze tego samego dnia (1 października 2012r.) fiskalizował drugą drukarkę aby następnego dnia sklep mógł pracować bez przeszkód. 4 października 2012r. Osoba wnioskująca przedłożyła zawiadomienie do urzędu skarbowego o miejscu instalacji kasy rejestrującej, w wyniku czego druga drukarka uzyskała numer ewidencyjny.
W dniu 12 października 2012r. odbył się odczyt pamięci fiskalnej uszkodzonej drukarki, po którym, w związku z uszkodzeniem modułu fiskalnego, drukarka została przeznaczona do likwidacji, co widnieje w stosownym protokole sporządzonym przez pracownika urzędu skarbowego. Serwisant odesłał uszkodzone urządzenie do serwisu producenta, który stwierdził uszkodzenie na płycie głównej, jak i w pamięci fiskalnej drukarki, w związku z czym serwisant zaproponował Wnioskodawcy jej odsprzedanie, co też nastąpiło. Aktualnie Wnioskodawca posiada na stanie jedną drukarkę fiskalną.
Dlatego też przedstawiono następujące pytanie (przedstawione w piśmie z dnia 4 marca 2013r.):
Czy, w związku z faktem, że osoba wnioskująca zaprzestała używania pierwszego urządzenia fiskalnego przed upływem 3 lat od rozpoczęcia ewidencjonowania, nadal przysługuje mu prawo do odliczenia kwoty wymienionej w art. 111 ust. 4...
Wg osoby wnioskującej (przedstawione w piśmie z dnia 4 marca 2013r.):
Osoba wnioskująca spełniła wszelkie wymagane warunki formalne do uzyskania prawa do odliczenia, a zaprzestanie używania drukarki nastąpiło nie ze względu na zakończenie ewidencjonowania, lecz w wyniku niezamierzonej ani niezawinionej przez Wnioskodawcę wady ukrytej urządzenia. Ciągłość ewidencjonowania została zachowana przez natychmiastowy zakup i fiskalizację drugiego urządzenia.
Osoba wnioskująca stwierdza, że intencją ustawodawcy było ułatwienie rozpoczęcia działalności handlowej, a możliwość odliczenia była ważnym czynnikiem, który skłonił Wnioskodawcę do dobrowolnego rozpoczęcia ewidencjonowania od samego początku działalności.
Na podstawie aktualnego stanu prawnego stanowisko osoby wnioskującej w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zobowiązanie rejestrowania poprzez kasy fiskalne wynika bezpośrednio z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. z 2011r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT. W myśl tego przepisu, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Kasa fiskalna jest szczególnego rodzaju rejestracją podatkową. Ma ona charakter ewidencji sprzedaży, gdyż zarejestrowaniu w niej podlegają transakcje opodatkowane wykonane przez podatnika. Ewidencja prowadzona na kasie fiskalnej jest niezależna od ewidencji, której prowadzenia wymagają inne przepisy w szczególności art. 109 ust. 3 ustawy o VAT. Ewidencja prowadzona poprzez kasy fiskalne dotyczy bowiem tylko części sprzedaży podatnika ściśle wskazanej w art. 111 ust. 1 ustawy tj. realizowanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
Odnosząc się do treści art. 111 ust. 4 ustawy o VAT, podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł.
Jednakże z kontekstu treści art. 111 ust. 6 tej ustawy wynika, że płatnicy są zobligowani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydatkowanych na zakup kas fiskalnych, w przypadku gdy w okresie 3 lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania zaprzestaną ich używania lub nie dokonują w obowiązującym terminie zgłoszenia kasy do obowiązkowego przeglądu technicznego przez właściwy serwis, a także w przypadkach naruszenia warunków związanych z odliczeniem tych kwot, określonych w przepisach wydanych na podstawie ust. 7 pkt 1 i 2.
W zgodzie z delegacją ustawową zawartą w art. 111 ust. 7 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, określił sposób, warunki i tryb odliczania od kwoty podatku należnego (zwrotu) kwoty, o której mowa w ust. 4 i 5, oraz przypadki, warunki i tryb zwrotu przez podatnika kwot, o których mowa w ust. 6, oraz inne przypadki naruszenia warunków związanych z jej odliczeniem (zwrotem), powodujące konieczność dokonania przez podatnika zwrotu, mając na uwadze okres wykorzystywania kas fiskalnych oraz przestrzeganie przez podatników warunków technicznych związanych z wykorzystywaniem tych kas.
W myśl § 6 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2010r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących (t.j. Dz. U. z 2013r., poz. 163), podatnicy są obowiązani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących w przypadkach gdy w okresie trzech lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania:
1. zaprzestaną działalności,
2. nastąpi otwarcie likwidacji,
3. zostanie ogłoszona upadłość,
4. nastąpi sprzedaż przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), a następca prawny nie będzie dokonywał sprzedaży, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy,
dokonają odliczenia z naruszeniem warunków, o których mowa w § 2 i 3.
Na podstawie § 6 ust. 2 obowiązek zwrotu odliczonych lub zwróconych kwot wydatkowanych na kupno kas fiskalnych w wypadkach, o których mowa w art. 111 ust. 6 ustawy oraz w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5 odnosi się tylko do tych kas, których te warunki lub przypadki dotyczyły.
Odwołując się do zapisu § 6 ust. 3 ww. rozporządzenia, zwrotu odliczonych lub zwróconych kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących należy dokonywać na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie:
1. do 25. dnia miesiąca następującego po:
miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające dokonanie takiego zwrotu, jeżeli podatnik rozlicza podatek za okresy miesięczne,
kwartale, w którym powstały okoliczności uzasadniające dokonanie takiego zwrotu, jeżeli podatnik rozlicza podatek za okresy kwartalne;
2. do końca miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające dokonanie zwrotu w przypadku podatników, o których mowa w art. 111 ust. 5 ustawy.
Umieszczony w art. 111 ust. 6 cyt. ustawy termin „zaprzestanie użytkowania”, nie został zdefiniowany w rozporządzeniu w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących ani też w ustawie o podatku od towarów i usług, zatem należy odwołać się do definicji określonej w Słowniku Języka Polskiego. Zgodnie z tym słownikiem wyraz „używać” oznacza posłużyć się czymś, zastosować coś jako środek, narzędzie, natomiast wyrażenie „zaprzestać” oznacza przerwać jakąś czynność, zaniechać robienia czegoś.
Analiza powołanych przepisów prawa podatkowego oraz znaczenie wyrazu „używać”, „zaprzestać” prowadzi do wniosku, iż termin „zaprzestanie używania” zawarty w przepisie art. 111 ust. 6 ustawy o VAT należy interpretować, w ten sposób, iż nie ma znaczenia z jakich przyczyn podatnik zaprzestał ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej tzn. bez względu na to czy zaprzestanie używania było wynikiem nieumyślnego zdarzenia losowego, czy też wynikało bezpośrednio z zaplanowanego działania.
Dlatego też, z zobowiązania zwrotu ulgi z tytułu zakupu kasy rejestrującej, nie zostali wyłączeni podatnicy, którzy z przyczyn niezależnych od siebie i niezawinionych, musieli zaprzestać używania kasy rejestrującej np. w wyniku zdarzenia losowego takiego jak uszkodzenie kasy fiskalnej.
Z kontekstu wniosku jasno wynika, iż osoba wnioskująca prowadzi sklep, w którym posiada jedną drukarkę fiskalną. Osoba wnioskująca dokonała zgłoszenia o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania we właściwym urzędzie skarbowym. Drukarka fiskalna została fiskalizowana 28 września 2012r. przez uprawnionego serwisanta, od którego urządzenie zostało zakupione, na co posiada stosowną fakturę i dowód zapłaty. Serwisant zapewnił osobę wnioskującą, iż drukarka spełnia wymagane kryteria i warunki techniczne oraz funkcje wymienione w art. 111 ust. 6a ustawy o VAT. 1 października 2012r. Wnioskodawca złożył we właściwym urzędzie skarbowym zawiadomienie o miejscu instalacji kasy rejestrującej, w wyniku czego drukarce nadano numer ewidencyjny. Tego samego dnia sklep rozpoczął pracę a tym samym ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku. Raport dobowy z tego dnia (1 października 2012r.) wykazał, ze urządzenie jest uszkodzone, ponieważ wydrukowane kwoty były niezgodne z rzeczywistością, jak też zegar wewnętrzny drukarki wskazywał niewłaściwy czas.
Zawiadomiony serwisant jeszcze tego samego dnia (1 października 2012r.) fiskalizował drugą drukarkę aby następnego dnia sklep mógł pracować bez przeszkód. 4 października 2012r. Wnioskodawca złożył zawiadomienie do US o miejscu instalacji kasy rejestrującej, w wyniku czego druga drukarka uzyskała numer ewidencyjny.
W dniu 12 października 2012r. odbył się odczyt pamięci fiskalnej uszkodzonej drukarki, po którym, w związku z uszkodzeniem modułu fiskalnego, drukarka została przeznaczona do likwidacji, co widnieje w stosownym protokole sporządzonym przez pracownika US.
Serwisant odesłał uszkodzone urządzenie do serwisu producenta, który stwierdził uszkodzenie na płycie głównej, jak i w pamięci fiskalnej drukarki, w związku z czym serwisant zaproponował Wnioskodawcy jej odsprzedanie, co też nastąpiło. Aktualnie Wnioskodawca posiada na stanie jedną drukarkę fiskalną.
Mając na uwadze powyższe okoliczności bezspornym jest, iż osoba wnioskująca zaprzestała rejestrowania obrotu i kwot podatku przy użyciu zainstalowanej zgłoszonej do właściwego urzędu skarbowego pierwszej kasy fiskalnej już w pierwszym dniu używania tego urządzenia. Raport dobowy wykazał, że urządzenie jest uszkodzone. Od następnego dnia od stwierdzenia uszkodzenia kasy fiskalnej Wnioskodawca nie ewidencjonował obrotu i kwot podatku należnego przy użyciu tej pierwszej kasie. Wnioskodawca zaprzestał więc używania pierwszego urządzenia fiskalnego przed upływem 3 lat od rozpoczęcia ewidencjonowania.
Na podstawie powyższego Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do zwrotu kwoty wydatkowanej na zakup przedmiotowej kasy fiskalnej.
Jak wynika z przepisów dotyczących kwestii odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących ustawodawca nie określił żadnych przypadków zwolnień z obowiązku zwrotu uzyskanej ulgi z tytułu zakupu kasy rejestrującej.
Dlatego też stanowisko osoby wnioskującej, należało uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
