Czy można odroczyć termin instalacji kasy fiskalnej?
Dzięki przepisom ordynacji podatkowej dotyczącym odroczenia terminu, przedsiębiorcy mogą uniknąć nieprzyjemnych konsekwencji wynikających z niedotrzymania terminów wynikających z przepisów rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących.
Podatnicy, którzy sprzedają swoje towary lub usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Terminy rozpoczęcia ewidencji są precyzyjnie określone w przepisach rozporządzenia ministra finansów z 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. nr 113, poz. 720).
Terminy instalacji kas ustalone są w dwojaki sposób. Pierwsza grupa podatników ma konkretnie ustalony termin utraty zwolnienia z obowiązku instalacji kas, np. 1 listopada 2008 r. musieli taką ewidencję rozpocząć podatnicy sprzedający wyroby tytoniowe. Druga grupa podatników, np. rozpoczynających dopiero sprzedaż, traci prawo do zwolnienia z obowiązku instalacji kasy po przekroczeniu określonego limitu obrotów, np. gdy sprzedaż na rzecz osób fizycznych przekroczy 40 tys. zł. Wszystkie te terminy mają jedną cechę wspólną niezależnie od tego, w jaki sposób termin ten został dla danej grupy podatników określony.
Terminy nieprzywracalne.
Terminy podane w rozporządzeniu w sprawie kas mają charakter tzw. terminów zawitych, co oznacza, że nie podlegają przywróceniu na podstawie art. 162-164 Ordynacji podatkowej. To znaczy, że podatnik, który uchybił temu terminowi, podlega odpowiedzialności określonej w przepisach o VAT oraz przepisach kodeksu karnego skarbowego. Obecnie jest to utrata prawa do odliczenia 30 proc. podatku naliczonego od tego, co powinno być w kasie zaewidencjonowane. Po 1 grudnia będzie to dodatkowe zobowiązanie podatkowe wymierzane dokładnie w tej samej wysokości.
Zdarzyć się jednak mogą sytuacje, w których podatnik nie może rozpocząć ewidencji sprzedaży na kasie fiskalnej w określonym przez przepisy terminie. W takich sytuacjach podatnicy mogą skorzystać z przepisów Ordynacji podatkowej i dzięki nim uniknąć negatywnych konsekwencji niedotrzymania terminów.
Przepis art. 48 par. 1 pkt 3 Ordynacji podatkowej organy podatkowe do odraczania w sytuacjach uzasadnionych poprzez istotny interes podatnika i na jego wyraźny wniosek, innych niż termin płatności podatku terminów przewidzianych przez przepisy prawa podatkowego. Do takich terminów należy właśnie termin instalacji kasy fiskalnej i rozpoczęcie rejestracji sprzedaży za jej pomocą.
Odroczenie terminu instalacji kasy fiskalnej oznacza przesunięcie daty, w której powinno nastąpić rozpoczęcie ewidencjonowania sprzedaży, na inny termin ściśle określony w decyzji organu podatkowego. Okres przesunięcie terminu rozpoczęcia ewidencjonowania jest w zasadzie nieograniczony i uzależniony wyłącznie od decyzji organu.
Przesunięcie terminu możliwe jest tylko w stosunku do tych terminów, które jeszcze nie minęły. Po upływie terminu rozpoczęcie ewidencji obrotu na kasie fiskalnej nie będzie już możliwe ani odroczenie tego terminu, ani jego przywrócenie. W takiej sytuacji obowiązuje zasada, że odracza się terminy, które jeszcze nie upłynęły, a przywraca terminy, które już upłynęły. Oznacza to, że nie jest możliwe ani przywrócenie terminu, który nie upłynął, ani też odroczenie terminu, który już upłynął. Jeśli zatem podatnik miał obowiązek rozpocząć ewidencję 1 listopada 2008 roku, a wniosku takiego nie złożył do końca października, to odroczenie terminu instalacji kasy będzie niemożliwe.
Warunki odroczenia
Przy ustalaniu warunków odroczenia terminu, ustawodawca użył zwrotu niedookreślonego. Organ podatkowy (w przypadku kas fiskalnych jest nim naczelnik urzędu skarbowego) może na wniosek podatnika odroczyć termin wynikający z prawa podatkowego, jeżeli przedsiębiorca uzasadnił to swoim ważnym interesem.
Przyznanie takiej ulgi podatnikowi następuje po przeprowadzeniu postępowania dowodowego przez organ podatkowy i stwierdzeniu, że faktycznie w danej sytuacji, ze względu na ważny interes podatnika, należy mu dać więcej czasu na wywiązanie się z obowiązku wprowadzenia ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej (np. ze względu na trudną sytuację ekonomiczną nie może on jednorazowo zakupić wymaganej liczby kas rejestrujących).
Podstawa prawna:
Art. 48 par 1 pkt. 3 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).
Autor: Krystyna Górczak,, źródło: GP, artykuł z dnia 2008-11-20
Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie, kiedy powstała oryginalna publikacja w piśmie.