ZAPREZENTOWANA INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
W zgodzie z art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia ? brak daty sporządzenia (data wpływu 2 sierpnia 2011 r.) uzupełnionym pismem sygnowanym datą 29 lipca 2011 r. (data wpływu 28 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ulgi na zakup kasy rejestrującej - jest nieprawidłowe.
PRZEDSTAWIONE UZASADNIENIE
2 sierpnia 2011 r. przedłożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie tyczącej się podatku od towarów i usług w zakresie ulgi na zakup kasy rejestrującej.
Dlatego też przedłożona takie zapytanie.
Czy osoba wnioskująca ma prawo tylko raz skorzystać z ulgi na zakup kasy fiskalnej...
Według osoby wnioskującej, nie wykorzystał on ulgi na zakup kasy, gdyż oddał pieniądze. Osoba wnioskująca pokazała, że nie chce on nikogo oszukać, ani korzystać z ulgi większej niż mu przysługuje. Dodatkowo osoba wnioskująca zaznaczyła, że w jego środowisku były już takie przypadku jak jego i nikt nie robił trudności, tylko w jego Urzędzie spotkało go rozczarowanie.
Według osoby wnioskującej, skoro pięć lat temu dokonał zwrotu ulgi, to złożony ponownie wniosek powinien być traktowany jako pierwszy na ulgę, która mu przysługuje.
Na mocy aktualnego stanu prawnego stanowisko osoby wnioskującej w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
W świetle z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, płatnicy realizujący sprzedaż osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, jak również ryczałtowym są zobligowani rejestrować obrót i kwoty podatku należnego poprzez kasy fiskalne.
Płatnicy, którzy zaczynają rejestrować obrót i kwoty podatku należnego w obligujących ich terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas fiskalnych zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł (art. 111 ust. 4 ustawy).
Dlatego z wyżej podanych zapisów wynika, że zobligowanie do rejestrowania obrotu i kwot podatku należnego poprzez kasy fiskalne tyczy się jedynie tych podmiotów, które realizują sprzedaż osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, jak również rolników ryczałtowych. Kasa fiskalna to specjalne urządzenie rejestrujące obrót i kwoty należnego podatku, a zakup i zainstalowanie tego urządzenia wiąże się z poniesieniem pewnego obciążenia finansowego przez płatnika. Mając powyższe na uwadze, a także premiując podatników terminowo spełniających swoje ustawowe obowiązki w zakresie rozpoczęcia używania kas, ustawodawca wprowadził specjalną ulgę związaną z zakupem kasy rejestrującej.
Jednak na podstawie art. 111 ust. 6 ustawy, płatnicy są zobligowani do zwrotu odliczonego lub zwróconych im kwot wydatkowanych na zakup kas fiskalnych, w wypadku gdy w okresie 3 lat od dnia zaczęcia rejestrowania zaprzestaną ich używania lub nie dokonują w obowiązującym terminie zgłoszenia kasy do obowiązkowego przeglądu technicznego przez właściwy serwis, a także w przypadku naruszenia warunków związanych z odliczeniem tych kwot, określonych w przepisach wydanych na podstawie ust. 7 pkt 1 i 2.
I tak, na podstawie delegacji ustawową zawartą w art. 111 ust. 7 pkt 1 i 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia określił:
1. sposób, warunki i tryb odliczania od kwoty podatku należnego (zwrotu) kwoty, o której mowa ust. 4 i 5, uwzględniając obowiązki podatników związane ze składaniem deklaracji podatkowej oraz przeciwdziałanie nadużyciom związanym z wypłatą (zwrotem) tych kwot,
2. wypadki, warunki i tryb zwrotu przez podatnika kwot, o których mowa w ust. 6, oraz inne przypadki naruszenia warunków związanych z ich odliczeniem (zwrotem), powodujące konieczność dokonania przez podatnika zwrotu, mając na uwadze okres wykorzystywania kas fiskalnych, przestrzeganie przez podatników warunków technicznych związanych z wykorzystywaniem tych kas oraz konieczność zapewnienia kontroli realizacji nałożonego na podatników obowiązku zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących w przypadku naruszenia warunków związanych z odliczeniem (zwrotem) tych kwot.
Na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008 r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas fiskalnych (Dz. U. Nr 228, poz. 1509), zwanego dalej rozporządzeniem, odliczenie, o którym mowa w art. 111 ust. 4 ustawy, zwane dalej ?odliczeniem?, może być dokonane w deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług za okres rozliczeniowy, w którym zaczęto rejestrowanie, lub za okresy następujące po tym okresie rozliczeniowym.
Podstawą do odliczenia jest posiadanie przez płatnika dowodu zapłaty całej należności za kasę fiskalną.
Odnosząc się do § 3 ust. 1 rozporządzenia, dokonanie odliczenia następuje pod warunkiem złożenia przez podatnika do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, przed terminem zaczęcia rejestrowania, pisemnego zgłoszenia o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania, które podatnik zamierza stosować do ewidencjonowania. W wypadku płatników, którzy zamierzają wykorzystywać do rejestrowania jedną kasę fiskalną, zgłoszenie może być dokonane na formularzu zgłoszenia o miejscu instalacji kasy fiskalnej w zgodzie z przepisami dotyczącymi kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy fiskalne oraz warunków ich stosowania, o ile zgłoszenie to zostało złożone przed powstaniem obowiązku ewidencjonowania.
Odpisu mogą dokonać płatnicy, którzy zaczną rejestrowanie nie później niż w obowiązujących ich terminach, przy użyciu kas fiskalnych spełniających wymagania określone w przepisach dotyczących kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy fiskalne oraz warunków ich stosowania (§ 3 ust. 2 rozporządzenia).
Odnosząc się do § 6 ust. 1 rozporządzenia, płatnicy są zobligowani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydatkowanych na zakup kas fiskalnych w wypadkach określonych w art. 111 ust. 6 ustawy oraz dodatkowo, gdy w okresie trzech lat od dnia zaczęcia rejestrowania:
1. zaprzestaną działalności;
2. nastąpi otwarcie likwidacji;
3. zostanie ogłoszona upadłość;
4. nastąpi sprzedaż przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału);
5. dokonają odliczenia z naruszeniem warunków, o których mowa w § 2 i 3.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że osoba wnioskująca kilka lat temu prowadził działalność TAXI. Przy wprowadzeniu przepisów tyczących się rejestracji obrotu poprzez kasy fiskalne osoba wnioskująca zainstalowała takie urządzenie, korzystając z ulgi na jego zakup. Jednak swoją firmę osoba wnioskująca prowadziła jeszcze tylko rok. Dlatego też zgłosiła się do Urzędu Skarbowego i ulgę ową zwrócił w całości. Osoba wnioskująca pokazała, że upłynęło pięć lat, stracił on pracę i znów zasiadł za kierownicą taksówki, wyrobił licencję i zakupił kasę. Dlatego też osoba wnioskująca posiada wątpliwości czy może on ponownie skorzystać z ulgi na zakup kasy fiskalnej.
Odnosząc się do zapisu art. 111 ust. 4 ustawy, w zgodzie z którym ?płatnicy, którzy zaczną rejestrowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 50% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 2500 zł? ? Wnioskodawca mógł skorzystać 5 lat temu z ulgi na zakup kasy wykorzystywanej w taksówce w wysokości 50% jej ceny nie więcej niż 2500 zł.
Trzeba tutaj pokazać, że w myśl § 1 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie limitów odliczeń kwot wydatkowanych na zakup kas o zastosowaniu specjalnym z dnia 17 marca 2003 r. (Dz. U. Nr 50, poz. 425) ustalono dla podatników świadczących usługi w zakresie przewozu osób i ładunków taksówkami, którzy zaczną rejestrowanie w zobligowanym ku temu terminie, limit odliczeń od podatku należnego w wysokości:
- 61% ceny zakupu kasy (bez podatku od towarów i usług) ? w przypadku kas fiskalnych o zastosowaniu specjalnym, w rozumieniu rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Nr 108, poz. 948), zintegrowanych w jednej obudowie lub połączonych złączem stałym z taksometrem, albo
- 79% ceny zakupu kasy (bez podatku od towarów i usług) ? w przypadku kas fiskalnych o zastosowaniu specjalnym, w rozumieniu rozporządzenia, o którym mowa w pkt 1, o konstrukcji rozłącznej połączonych z taksometrem przez system złącza zabezpieczonego przed ingerencją użytkownika lub osób trzecich, w sposób określony w § 3 ust. 2 pkt 3 lit. a wymienionego rozporządzenia.
Limit odliczeń, o którym mowa w ust. 1, nie może przekroczyć kwoty 2 500 zł (§ 1 ust. 2 ww. rozporządzenia w sprawie limitów odliczeń kwot wydatkowanych na zakup kas o zastosowaniu specjalnym).
W § 2 ust. 1 powołanego rozporządzenia w sprawie limitów odliczeń kwot wydatkowanych na zakup kas o zastosowaniu specjalnym wskazano, iż limity, o których mowa w § 1, stosuje się do płatników, dla których zgodnie z odrębnymi przepisami zwolnienie z zobowiązania rejestrowania obrotu i kwot podatku należnego poprzez kasy fiskalne upływa z dniem 31 grudnia 2003 r.
Limity, o których mowa w § 1, stosuje się również do podatników, którzy zakupili kasy wymienione w § 1 przed dniem wejścia w życie rozporządzenia (§ 2 ust. 2 powołanego rozporządzenia w sprawie limitów odliczeń kwot wydatkowanych na zakup kas o zastosowaniu specjalnym).
Jednakże w art. 111 ust. 6 ustawy w brzmieniu wówczas obowiązującym wskazano, iż ?płatnicy są zobligowani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydanych na kupno kas fiskalnych, w wypadku gdy w okresie 3 lat od dnia zaczęcia rejestrowania zaprzestaną ich użytkowania lub nie dokonują w obowiązującym terminie zgłoszenia kasy do obowiązkowego przeglądu technicznego przez właściwy serwis, a także w przypadkach naruszenia warunków związanych z odliczeniem tych kwot, określonych w przepisach wydanych na podstawie ust. 7 pkt 1?.
Powołując się na wyżej podane trzeba pokazać, że ulga na kupno kas fiskalnych przysługuje tylko przy zakupie w związku z wypełnieniem powstającego po raz pierwszy u danego płatnika zobowiązaniem rejestrowania. Wynika to wyraźnie z treści art. 111 ust. 4 ustawy, który mówi o ulgach przysługujących przy zakupie kas fiskalnych zgłoszonych na dzień powstania zobowiązania rejestrowania.
Dlatego też zwracając uwagę na fakt, że osoba wnioskująca skorzystała już z ulgi na kupno kasy fiskalnej, w związku z powstałym u niego po raz pierwszy zobowiązaniem rejestrowania (tj. podczas prowadzenia pięć lat temu działalności TAXI), to nie może ponownie skorzystać z przedmiotowej ulgi.
Odwołując się jednak do kwestii dokonanego przez osobę wnioskującą zwrotu odliczonych (lub zwróconych mu) kwot wydatkowanych na zakup kasy rejestrującej, tut. Organ wskazuje, iż jest to skutek (sankcja) naruszenia warunków związanych z odliczeniem tych kwot (tj. w przedmiotowej sprawie zaprzestanie działalności po roku od rozpoczęcia ewidencjonowania), wynikająca z art. 111 ust. 6 ustawy oraz z § 6 ust. 1 rozporządzenia.
Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie, kiedy powstała oryginalna publikacja w piśmie.
