Stwierdzony stan:
W zgodzie z art. 19 ust 11 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli płatnik przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzyma część należności, w szczególności: przedpłatę, z a l i c z k ę, zadatek lub ratę obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania. Dlatego też każda zaliczka, zadatek itp. podlega opodatkowaniu, niezależnie od jej wysokości. W takiej sytuacji należałoby wystawić fakturę zaliczkową. Jednak w szczegółowej sytuacji odbiorcami towaru są osoby fizyczne /99 %/ i zgodnie z art. 111 cytowanej ustawy podatnik zobowiązany jest do ewidencji sprzedaży poprzez kasy fiskalne. W przeważającej części klienci dokonują zakupów w formie zamówienia na podstawie oferty sklepowej lub katalogowej z określonym terminem realizacji wpłacając zaliczkę. Dowodem zakupu i zapłaty za towar jest dla klienta paragon z kasy fiskalnej.
W zgodzie z ustawą o ochronie danych osobowych osoba fizyczna nie ma obowiązku ujawnienia swoich danych w momencie wpłaty zaliczki, zadatku lub zakupu towaru , więc nie można wymagać wyrażenia zgody na wystawienie faktury zaliczkowej.
W zgodzie z konstrukcją kasy fiskalnej istnieje możliwość zaprogramowania funkcji ?zaliczka? lub ?zadatek?, nie ma natomiast możliwości zaprogramowania ich odliczeń.Konstrukcja kas fiskalnych przewiduje możliwość ustawienia funkcji udzielania rabatów czy upustów kwotowych lub procentowych, z której to funkcji podatnik korzysta.Z kolei odręczne prowadzenie ewidencji pobranych zaliczek i ich rozliczania nakłada na pracowników obsługujących klientów dodatkowe obowiązki .
Zdaniem podatnika otrzymane zaliczki należy ewidencjonować w kasie rejestrującej, natomiast finalizując transakcje sprzedaży - prowadzić ewidencję ich rozliczenia w postaci korekty zaliczek, przy zachowaniu paragonów pobranych od klienta.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdził co następuje:
W zgodzie z art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz.U. Nr 54 poz. 535/ ? Jeśli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Z powyższego wynika, iż podatnik, który otrzyma zaliczkę ma obowiązek zaewidencjonowania jej poprzez kasy fiskalne w przypadku sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej z chwilą zaistnienia obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.
Jednak w zgodzie z przepisem art. 111 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy o VAT - płatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Zaliczka dla płatnika nie jest bowiem dodatkową czynnością podlegającą opodatkowaniu, lecz jest integralnie związana z dostawą towaru /mebli/, na poczet której została uiszczona. W przypadku zaliczek ustawodawca określił więc inny moment powstania obowiązku podatkowego , niż w przypadku usługi świadczonej bez wpłaty zaliczek.
Biorąc powyższe pod uwagę, zaliczka otrzymana na poczet usług świadczonych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, niezależnie od jej wysokości - podlega rejestracji w kasie fiskalnej i powinna być dokonana z chwilą jej otrzymania.
Zdaniem Urzędu Skarbowego - w takiej sytuacji na żądanie klienta należy wystawić fakturę zaliczkową z podziałem na stawki podatkowe.
Po realizacji zamówienia na żądanie klienta należy wystawić fakturę końcową, rozliczając w niej otrzymane wcześniej zaliczki.
Szczegółowe zasady wystawiania faktur dokumentujących pobrane zaliczki określone zostały w § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług /Dz.U. Nr 97 poz. 971/.
Rejestracja zaliczek w kasie rejestrującej - musi spełniać warunki zawarte w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2003 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników /Dz. U. Nr 108 poz. 948 ze zmianami/.
Należy przy tym podkreślić, iż za prawidłowe zaprogramowanie odpowiedzialny jest podatnik użytkujący kasę, a nie serwisant.
Dlatego też stanowisko w sprawie , że otrzymana zaliczka podlega rejestracji w kasie rejestrującej, natomiast przy finalizowaniu transakcji należy prowadzić ewidencję ich rozliczenia w postaci korekty zaliczek , przy zachowaniu oryginałów paragonów pobranych od klienta - zdaniem tut. organu podatkowego może być prawidłowe, tylko w przypadku, gdy kasa rejestrująca nie będzie wykonywać funkcji, które mogą prowadzić do nieprawidłowego wyliczenia kwot obrotu i kwot podatku należnego.
Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w zakresie zadanego przez Stronę zapytania i w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.
Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie, kiedy powstała oryginalna publikacja w piśmie.
