PRZEDSTAWIONA INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, zaprezentowane we wniosku z dnia 18 listopada 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 23 listopada 2011 r.), uzupełnionym w dniu 30 stycznia 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych czynności wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa tytułem wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo-akcyjnej lub innej spółki osobowej ? jest prawidłowe.
UDZIELONE UZASADNIENIE
W przedmiotowym wniosku zaprezentowano takie zdarzenie przyszłe.
I. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę.
Osoba wnioskująca realizuje działalność w zakresie handlu kartami telefonicznymi (SIM) do telefonów komórkowych oraz kartami z doładowaniami do telefonów typu pre-paid. Wnioskodawca świadczy również usługi w zakresie elektronicznych doładowań dla użytkowników telefonów komórkowych typu pre-paid. W ograniczonym zakresie, osoba wnioskująca nabywa również i zbywa telefony komórkowe.
Prowadzona przez osobę wnioskującą działalność ma zasadniczo charakter hurtowy. Osoba wnioskująca dokonuje zakupu kart telefonicznych z doładowaniami od operatorów telefonii komórkowej. Karty są następnie odsprzedawane podmiotom dokonującym ich sprzedaży odbiorcom indywidualnym. Karty są dostarczane kontrahentom Wnioskodawcy albo bezpośrednio od operatorów, albo przez Wnioskodawcę. W niektórych przypadkach kontrahenci dokonują odbioru kart osobiście. Celem dostarczania kart kontrahentom, osoba wnioskująca posiada tabor samochodów ciężarowych będących jego własnością lub użytkowanych na podstawie umów leasingu.
Osoba wnioskująca nabywa także hurtowo doładowania elektroniczne do telefonów typu pre-paid od operatorów. W myśl umów o współpracę, osoba wnioskująca dostarcza swym kontrahentom terminale do obsługi doładowań elektronicznych, które pozostają własnością osoby wnioskującej. Są one udostępniane kontrahentom, a przed ich udostępnieniem osoba wnioskująca realizuje przeszkolenia pracowników kontrahentów. Osoba wnioskująca obciąża kontrahentów periodycznie za dostarczone i wykorzystane doładowania.
Osoba wnioskująca realizuje wymienioną powyżej działalność także jako detaliczną, dokonując sprzedaży kart i doładowań odbiorcom indywidualnym w należącej do niego sieci kiosków poprzez kasy fiskalne. Kioski umiejscowione są w różnych miastach województwa śląskiego. Tylko wybrane posiadają status nieruchomości; pozostałe stanowią majątek ruchomy, jako nie związane trwale z gruntem. Osoba wnioskująca za pośrednictwem wspomnianej sieci kiosków dokonuje też sprzedaży prasy, biletów komunikacji miejskiej, wyrobów tytoniowych oraz drobnych artykułów papierniczych i spożywczych. Handel detaliczny realizowany jest za pośrednictwem sieci kiosków jest zasadniczo dokumentowana poprzez kasy fiskalne.
Niezależnie od opisanej powyżej działalności zasadniczej, osoba wnioskująca ponadto realizuje działalność polegającą na udostępnieniu obiektów sportowych (hala sportowa oraz kryta pływalnia) oraz wynajmie nieruchomości niewykorzystywanych przez Wnioskodawcę w jego działalności zasadniczej. Ta część działalności Wnioskodawcy ma charakter jedynie uboczny w stosunku do działalności związanej z obsługą usług telefonii komórkowej.
II.. Niezależność poszczególnych pionów działalności.
Zarówno główna część działalności realizowanej przez osobę wnioskującą (handel kartami telefonicznymi, doładowaniami elektronicznymi oraz telefonami komórkowymi), jak i działalność w zakresie udostępniania obiektów sportowych oraz wynajmu innych nieruchomości, mają wobec siebie charakter niezależny. Działalność w zakresie udostępniania obiektów sportowych oraz wynajmu innych nieruchomości prowadzona jest przy zachowaniu pełnej odrębności od głównego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Wyodrębnienie to występuje zarówno na poziomie organizacyjnym, funkcjonalnym, jak i finansowym.
Wyodrębnienie organizacyjne.
Konkretne części majątkowe wykorzystywane przez osobę wnioskującą do realizowania działalności gospodarczej zostały przyporządkowane do konkretnych jej pionów. Podstawowymi aktywami przyporządkowanymi do głównej działalności Wnioskodawcy (handel kartami telefonicznymi, doładowaniami elektronicznymi oraz telefonami), pozostają:
a. budynek X wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, na którym się znajduje, wraz z wyposażeniem,
b. budynek Y wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, na którym się znajduje, wraz z wyposażeniem,
c. kioski, stanowiące zarówno nieruchomości, jak i majątek ruchomy,
d. flota samochodowa, w tym użytkowana na podstawie umów leasingu,
e. terminale do obsługi doładowań elektronicznych,
f. kasy fiskalne związane ze sprzedażą detaliczną,
g. towary i zapasy (głównie karty telefoniczne i z doładowaniami).
Wymienione wyżej części majątkowe są wyłącznie dedykowane głównej działalności prowadzonej przez osobę wnioskującą. Identycznie zatrudnieni przez osobę wnioskującą pracownicy realizują głównie operacje powiązane z poszczególnymi pionami działalności osoby wnioskującej. W wypadku najmu nieruchomości, poprawność rozliczeń związanych z tym pionem działalności nadzoruje dedykowana, imiennie wskazana osoba. Prócz odpowiedniego zaplecza personalnego, do każdego z pionów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności przyporządkowana została odpowiednia infrastruktura niezbędna do wykonywania związanych z nimi czynności, w szczególności w postaci sprzętu biurowego i informatycznego oraz stosownego oprogramowania, w tym do prowadzenia ewidencji księgowej. Co więcej, w związku z nabyciem w 2010 r. obiektów sportowych wraz z całą ich infrastrukturą, Wnioskodawca wydał wewnętrzne zarządzenie regulujące strukturę organizacyjną dla całokształtu prowadzonej przez niego działalności. Zarządzeniem tym zostało w szczególności określone, którzy z pracowników odpowiadają za poszczególne jej części oraz czyjemu kierownictwu podlegają. Zarządzeniem tym przyporządkowano również poszczególne składniki majątkowe do poszczególnych, nowopowstałych jednostek organizacyjnych. Obsługa w zakresie kadr i płac, obsługa prawna oraz obsługa związana z bezpieczeństwem i higieną pracy wykonywana jest przez podmioty zewnętrzne, podobnie jak zasadnicza część obsługi informatycznej. Dotyczy to wszystkich części prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności.
Wyodrębnienie funkcjonalne.
Główna działalność realizowana przez osobę wnioskującą jest wyodrębniona od pozostałej, ubocznej działalności. Sprzedaż kart telefonicznych, doładowań elektronicznych oraz telefonów realizowana jest bowiem w oparciu o wyodrębnione składniki majątkowe oraz pracowników zajmujących się jedynie tym pionem działalności Wnioskodawcy. W wypadku działalności w temacie sprzedaży kart telefonicznych, kart z doładowaniami oraz telefonów dedykowani pracownicy realizują określone przyporządkowane im funkcje, powiązane głównie z:
a. obsługą zamówień od kontrahentów oraz składaniem i obsługą zamówień do operatorów,
b. dostawami towarów do kontrahentów szkoleniem ich pracowników,
c. sprzedażą towarów w kioskach,
d. obsługą administracyjną związaną z zasadniczą działalnością.
Osoby zajmujące się innymi pionami działalności realizowanej przez osobę wnioskującą nie są zaangażowane w handel kartami telefonicznymi, doładowaniami elektronicznymi oraz telefonami. W wypadku pionu działalności dotyczącego najmu nieruchomości, nadzór nad jej prowadzeniem sprawuje jedna, imiennie wskazana osoba. W praktyce nie ma przeciwwskazań, aby działalność polegająca na handlu kartami telefonicznymi, doładowaniami elektronicznymi oraz telefonami w oparciu o dedykowane składniki majątkowe oraz personel była w całości wykonywana niezależnie przez odrębny podmiot.
Wyodrębnienie finansowe.
Działalność osoby wnioskującej w temacie handlu kartami telefonicznymi oraz doładowaniami elektronicznymi wykazuje odrębność finansową w stosunku do pozostałych pionów działalności prowadzonych przez Wnioskodawcę. Mimo, iż księgowość prowadzona jest łącznie dla całokształtu realizowanej przez osobę wnioskującą działalności, zakładowy plan kont jest tak skonstruowany, że zapewnia wyodrębnienie zapisów dotyczących poszczególnych jej pionów. W szczególności, Osoba wnioskująca posiada odrębny system ewidencji sprzedaży dotyczący udostępnienia obiektów sportowych, oraz odrębne konta kosztowe związane z tym pionem działalności. Realizowanie ewidencji w pokazany powyżej sposób zapewnia, że osoba wnioskująca kalkuluje wynik finansowy dla pionu działalności tyczącej się udostępnienia obiektów sportowych. Podobnie, osoba wnioskująca jest w stanie alokować do pionu działalności dotyczącej wynajmu nieruchomości związane z nią zobowiązania i należności, jak również tyczące się jej płatności. Osoba wnioskująca posiada także odrębny rachunek bankowy dla dokonywania rozliczeń z tytułu działalności polegającej na udostępnieniu obiektów sportowych, a także odrębne rachunki przeznaczone dla przyjmowania należności z tytułu najmu pozostałych nieruchomości. W konsekwencji tego wyodrębnienia finansowego działalności pobocznych prowadzonych przez osobę wnioskującą, możliwym jest prowadzenie odrębnej ewidencji przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów powiązanych z głównym pionem działalności osoby wnioskującej. Również ewidencja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych realizowana przez osobę wnioskującą umożliwia identyfikację środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, przypisanych tej części działalności. W rzeczywistości, podane wyżej działalności mają przyporządkowane własne aktywa i pasywa (odrębne bilanse). Ponadto, każda z prowadzonych działalności ma przypisane właściwe dla niej umowy (zobowiązania i należności). W konsekwencji, zarówno wynikające z nich prawa, jak obowiązki, (w tym zobowiązania cywilnoprawne), mogą zostać bezpośrednio przyporządkowane do poszczególnych ich pionów.
III. Aport głównego pionu prowadzonej działalności
Na chwilę obecną osoba wnioskująca zastanawia się nad wniesieniem, jako wkładu niepieniężnego (aportu), całego zespołu składników majątkowych oraz praw i zobowiązań związanych z zasadniczym pionem prowadzonej działalności (handel kartami telefonicznymi, elektronicznymi doładowaniami telefonów oraz telefonami) do spółki komandytowo-akcyjnej lub jakiejkolwiek innej spółki osobowej prawa handlowego (dalej: ?SKA?). Rozważana restrukturyzacja podyktowana jest systematycznie rosnącą skalą działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę. Ma ona na celu usprawnienie funkcjonowania poszczególnych pionów prowadzonej działalności poprzez skoncentrowanie jednorodnych jej obszarów działalności w odrębnych prawnie i organizacyjnie podmiotach. Tego rodzaju strategia ma w zamierzeniach Wnioskodawcy prowadzić do zwiększenia wydajności i uzyskania korzyści dzięki prowadzeniu działalności w zakresie handlu kartami telefonicznymi oraz elektronicznymi doładowaniami przez wyspecjalizowany podmiot (SKA).
Przedmiotem owego wkładu ma być działalność w temacie handlu kartami telefonicznymi, elektronicznymi doładowaniami oraz telefonami, (tj. wszystkie opisane powyżej składniki majątkowe (materialne i niematerialne) przyporządkowane do tej działalności oraz prawa i zobowiązania wynikające z umów i innych zdarzeń prawnych, związanych z tym pionem działalności).
W konsekwencji, aport do SKA obejmował będzie w szczególności:
Przedmiotem aportu nie będą te składniki majątku, które służą działalności w zakresie udostępnienia obiektów sportowych oraz pozostałych nieruchomości. Dotyczyć to będzie:
a. składników majątkowych związanych z wynajmem obiektów sportowych, tj. w szczególności:
b. obiektów sportowych oraz innych obiektów (głównie nieruchomości budynkowe wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, na którym zostały posadowione) wraz c. z infrastrukturą przeznaczoną do prowadzenia działalności sportowej,
d. zobowiązań wynikających z umów najmu oraz z umów zawartych z trenerami, ratownikami oraz nadzorcami obiektów,
e. kas fiskalnych przeznaczonych do obsługi obiektów sportowych,
f. pracowników obsługujących działalność w zakresie najmu obiektów sportowych.
g. składników majątkowych związanych z wynajmem pozostałych nieruchomości, tj. w szczególności:
h. gruntów, nieruchomości budynkowych wraz z gruntem bądź prawem wiecznego użytkowania gruntów, na którym zostały posadowione oraz lokali, będących przedmiotem wynajmu,
i. wszystkich urządzeń i innych ruchomości, znajdujących się w powyższych nieruchomościach,
j. praw wynikających z wszelkich umów, porozumień, ofert, zleceń i innych czynności prawnych dotyczące nieruchomości,
k. należności czynszowych,
l. wszelkiej dokumentacji prawnej i księgowej, związanej z powyższymi nieruchomościami.
Funkcjonalnie aportowany majątek jest wystarczający (kompletny), aby bez jakichkolwiek uzupełnień kontynuować działalność gospodarczą, jaka była dotychczas prowadzona z jego wykorzystaniem. SKA będzie kontynuować działalność, jaką obejmie w ramach aportu. W związku z transakcją i objęciem przez SKA faktycznego władztwa nad składnikami aportu, dojdzie do przejścia zakładu pracy Wnioskodawcy na SKA w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy. W zamian za aport powyższego zespołu składników SKA wyda na rzecz Wnioskodawcy jej akcje. W wyniku aportu, Wnioskodawca uzyska więc status akcjonariusza SKA.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:
Czy wniesienie, jako wkładu niepieniężnego (aportu) powyżej opisanego zespołu składników majątkowych, w oparciu o który SKA będzie kontynuować działalność gospodarczą Wnioskodawcy w zakresie sprzedaży kart telefonicznych, doładowań elektronicznych oraz telefonów nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Według osoby wnioskującej, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątkowych będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.
Przepis ten nie różnicuje, czy wnoszone składniki majątkowe stanowią łącznie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa, czy wnoszone są indywidualnie.
W konsekwencji, wniesienie przez osobę wnioskującą części majątkowych związanych z działalnością prowadzoną w zakresie handlu kartami telefonicznymi, elektronicznymi doładowaniami oraz telefonami, do SKA, nie będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W szczególności nie będzie opodatkowana wartość nominalna akcji, jakie Wnioskodawca obejmie w SKA w zamian za aport.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie, kiedy powstała oryginalna publikacja w piśmie.
