68.20.Z ? Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (sprzedaż z tego tytułu dokumentowana była fakturami VAT);
46.24.Z ? Sprzedaż hurtowa skór (sprzedaż z tego tytułu dokumentowano częściowo fakturami VAT, a częściowo raportami z kasy rejestrującej).
Ponieważ w kasie fiskalne nastąpił błąd E-xx w dniu 30 września 2011 r. w obecności Inspektora Urzędu Skarbowego wykonano protokół odczytu zawartości pamięci fiskalnej kasy i przeprowadzono jej likwidacji. Podjęto również decyzję w dniu 30 września 2011 r. o wyrejestrowaniu z ewidencji działalności Sprzedaży hurtowej skór PKD 46.24.Z.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że usługi wynajmu i zarządzania nieruchomościami sklasyfikowane są do PKWiU 68.20.1.
ZAPREZENTOWANA INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
W zgodzie z art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 7 października 2011 r. (data wpływu 11 października 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 28 grudnia 2011 r. (data wpływu 29 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zobowiązania rejestrowania obrotu przez kasy fiskalne - jest prawidłowe.
PRZEDSTAWIONE UZASADNIENIE
11 października 2011 r. przedłożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zobowiązania rejestrowania obrotu przez kasy fiskalne . Wniosek uzupełniono pismem z dnia 28 grudnia 2011 r. (data wpływu 29 grudnia 2011 r.) o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.
Dlatego też zostało wystosowane takie zapytanie.
Czy firma prowadzona przez osobę wnioskującą posiada zobowiązanie rejestrowania obrotu przez kasy fiskalne...
Według osoby wnioskującej, wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi PKD 68.20.Z jest zwolniona z zobowiązania rejestrowania obrotu przez kasy fiskalne.
Według aktualnego stanu prawnego stanowisko osoby wnioskującej w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Zobowiązanie rejestrowania obrotu przez kasy fiskalne w celu zapisywania sprzedaży towarów lub usług wynika bezpośrednio z art. 111 ustawy. W ust. 1 powołanego artykułu postanowiono, iż płatnicy dokonujący sprzedaży osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej oraz rolnikom ryczałtowym są zobligowani prowadzić rejestrowanie obrotu przez kasy fiskalne.
Wyżej podany zapis określa podstawową regułę, z której wynika, iż zobowiązanie rejestrowania obrotu przez kasy fiskalne tyczy się wszystkich płatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o zobowiązaniu rejestrowania obrotu przez kasy fiskalne jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.
Na podstawie delegacji zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia zwolnił na czas określony niektóre grupy płatników oraz niektóre czynności z zobowiązania, o którym mowa w art. 111 ust. 1, oraz określił warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (...).
Zwolnienie z zobowiązania rejestrowania obrotu przez kasy fiskalne określone zostało w § 2 i § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z zobowiązania rejestrowania obrotu przez kasy fiskalne (Dz. U. z 2010 r. Nr 138, poz. 930), zwanym dalej rozporządzeniem.
Wyżej podane zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z zobowiązania rejestrowania obrotu przez kasy fiskalne, mianowicie: zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).
Stosownie do zawartości § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, zwalnia się z zobowiązania rejestrowania do dnia 31 grudnia 2012 r. również podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, z zastrzeżeniem ust. 6, który stanowi, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu roku podatkowego przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł, z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy.
Na podstawie § 3 ust. 7 rozporządzenia, zwalnia się również z zobowiązania rejestrowania do dnia przekroczenia w 2011 r. lub 2012 r. kwoty obrotów w wysokości 20.000 zł z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy ? podatników rozpoczynających sprzedaż w danym roku podatkowym.
Wyżej podane zwolnienie jest zwolnieniem podmiotowym, tj. dotyczącym podmiotu.
Jednak w zgodzie z§ 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2012 r. ? sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia.
Wyżej podane zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, tj. dotyczącym niektórych czynności wykonywanych przez podatnika.
I tak w części I załącznika do rozporządzenia w poz. 24 wskazano, że wymieniono jako czynności zwolnione z zobowiązania rejestrowania wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi ? których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturami (PKWiU ex 68.20.1).
W zgodzie z art. 106 ust. 1 ustawy płatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.
Wskazać w tym miejscu należy, iż kasa fiskalna jest szczególnego rodzaju ewidencją podatkową. Ma ona charakter ewidencji sprzedaży, gdyż zarejestrowaniu w niej podlegają transakcje opodatkowane wykonane przez płatnika.
Wymóg stosowania przez konkretne grupy płatników kas fiskalnych został wprowadzony przede wszystkim ze względu na potrzebę zapewnienia kontroli nad rzetelnością deklarowanych przez pewne grupy płatników podstaw opodatkowania. Zobowiązanie rejestrowania obrotu przez kasy fiskalne tyczy się bowiem tych transakcji, w przypadku których nie ma bezwzględnego obowiązku wystawiania faktur je dokumentujących (faktury wystawiane są wyłącznie na żądanie nabywców ? osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej). W tym wypadku, przy braku innych form dokumentowania transakcji (utrwalania tego, że miały one miejsce), istniałoby realne niebezpieczeństwo zaniżania obrotów (podstawy opodatkowania). Ewentualne wykrycie tego faktu byłoby znacznie utrudnione w przypadku, gdyby sprzedaż bezfakturowa nie została udokumentowana w żaden inny sposób. Zobowiązanie rejestrowania obrotu poprzez kasy fiskalne ma dyscyplinować podatników i przeciwdziałać przypadkom zaniżana obrotów.
Trzeba tutaj zauważyć, iż celem wprowadzenia zobowiązania rejestrowania obrotu przez kasy fiskalne było zobligowanie płatników do rejestrowania tej sprzedaży, która nie jest dokumentowana w żaden inny sposób, a więc nie ma możliwości sprawdzenia, czy dana transakcja faktycznie miała miejsce. Tym samym uzasadnione jest przyjęcie, iż wprowadzając zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej, ustawodawca zwolnieniem objął te czynności, które są już w jakiś sposób udokumentowane, a więc istnieje możliwość ustalenia podstawy opodatkowania.
Z opisu sprawy wynika, iż przedmiotem działalności firmy prowadzonej przez osobę wnioskującą zgodnie z wpisem do ewidencji działalności gospodarczej do dnia 30 września 2011 r. był m.in. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (sprzedaż z tego tytułu dokumentowana była fakturami VAT) - 68.20.Z (PKWiU 68.20.1).
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w przypadku usług wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKWiU ? 68.20.1) zostały spełnione warunki dla zastosowania zwolnienia z zobowiązania rejestrowania obrotu przez kasy fiskalne opisanych czynności, bowiem świadczenia te jako wymienione w załączniku do rozporządzenia w sprawie zwolnień z zobowiązania rejestrowania obrotu przez kasy fiskalne dokumentowane były fakturami VAT. Zatem osoba wnioskująca będzie do dnia 31 grudnia 2012 r. zwolniony z obowiązku ewidencjonowania obrotu uzyskanego z tytułu świadczenia usług wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi poprzez kasy fiskalne.
Dodatkowo z opisu wynika, że przedmiotem działalności firmy prowadzonej przez osobę wnioskującą do dnia 30 września 2011 r. była również sprzedaż hurtowa skór (sprzedaż z tego tytułu dokumentowano częściowo fakturami VAT, a częściowo raportami z kasy rejestrującej) - 46.24.Z. W związku z błędem kasy fiskalnej dnia 30 września 2011 r. w obecności Inspektora Urzędu Skarbowego dokonano protokólarnego odczytania zawartości pamięci fiskalnej kasy i jej likwidacji. Podjęto również decyzję w dniu 30 września 2011 r. o wyrejestrowaniu z ewidencji działalności Sprzedaży hurtowej skór PKD 46.24.Z.
Reguły realizowania rejestracji obrotu i kwot podatku należnego poprzez kasy fiskalne określono w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy fiskalne oraz warunków ich stosowania (Dz. U. Nr 212, poz. 1338 ze zm.), zwanym dalej rozporządzeniem.
Na mocy § 7 ust. 8 rozporządzenia, zakończenie pracy w trybie fiskalnym przez każdą kasę lub wymiana pamięci fiskalnej kasy wymaga dokonania, z udziałem pracownika urzędu skarbowego, czynności odczytania zawartości pamięci fiskalnej kasy, z której sporządza się protokół według wzoru określonego w załączniku nr 4 do rozporządzenia.
W opisanej we wniosku sprawie Wnioskodawca był w posiadaniu kasy fiskalnej ewidencjując obrót ze sprzedaży hurtowej skór, jednakże po dokonaniu odczytu zawartości pamięci kasy fiskalnej dokonano jej likwidacji i zaprzestano wykonywanie tej działalności.
Wobec powyższego Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zakupu nowej kasy fiskalnej, gdyż prowadzona przez niego działalność wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKWiU ? 68.20.1) zwolniona jest z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących do dnia 31 grudnia 2012 r., a Zainteresowany nie wykonuje żadnej innej czynności, która podlegałyby obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy fiskalnej.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie, kiedy powstała oryginalna publikacja w piśmie.
