ZAPREZENTOWANA INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
W myśl art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2011r. (data wpływu 25 października 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korekty obrotu i podatku należnego zarejestrowanego poprzez kasy fiskalne ? jest prawidłowe.
PRZEDSTAWIONE UZASADNIENIE
25 października 2011r. przedłożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korekty obrotu i podatku należnego zarejestrowanego poprzez kasy fiskalne.
Dlatego też przedłożono takie zapytanie:
Czy dostępna jest korekta podstawy opodatkowania i zmniejszenie podatku należnego w wypadku, kiedy kupujący nie dysponuje oryginałem paragonu fiskalnego, a na podstawie innych zdarzeń i dokumentów można udokumentować podstawę do dokonania zmniejszenia podstawy opodatkowania i zmniejszenia kwoty podatku należnego...
Według osoby wnioskującej:
Zapis regulujący kwestię zmniejszenia podstawy opodatkowania zawarty jest w art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług. Dlatego, iż zapis nic nie mówi o zobowiązaniu posiadania oryginału paragonu fiskalnego w celu zmniejszenia podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego, osoba wnioskująca stwierdza, iż może dokonać zmniejszenia kwoty podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego posiadając inne dokumenty będące w związku skutkowo-przyczynowym dokumentującym jej zwrot.
Według osoby wnioskującej zapis tyczy się jedynie zobowiązania posiadania podpisanej faktury korygującej sprzedaż, jeżeli jednak ustawa nic nie mówi o obowiązku posiadania do zwrotu oryginału paragonu fiskalnego osoba wnioskująca przyjmuje, że dokumentując zmniejszenie sprzedaży i obniżenie podatku należnego nie musi go posiadać.
Ciężar dowodu, iż osoba wnioskująca posiada podstawę do skorygowania obrotu i korekty podatku należnego spoczywa na nim jako sprzedawcy i może być dokonany na następującej podstawie:
1. wydrukiem paragonu z systemu sprzedaży. Oryginał paragonu fiskalnego posiada odnotowany nr systemowy paragonu komputerowego, nr automatycznej WZ sprzęgniętej z wydaniem towaru. W związku z tym istnieje możliwość szczegółowej weryfikacji dokumentów;
2. korespondencja z klientem ? każdy klient zwracający się z prośbą i ze zwrotem zarówno ten który rezygnuje z zakupu na podstawie prawa z tytułu ustawy konsumenckiej jak też i reklamujący towar dokonuje tego na piśmie w formie korespondencji albo elektronicznej lub listowej, jak również za pomocą standardowego formularza zwrotu towaru dostępnego na stronach internetowych sklepu,
3. w związku z dokonywaniem transakcji na odległość praktycznie większość tych transakcji odbywa się za pomocą płatności wpłat na konta bankowe, transakcji elektronicznych pay u, dot pay lub innych systemów dokonujących rejestrowania wpływów na rachunkach bankowych, oznacza to że można zidentyfikować klienta za pomoc śladów bankowych, jak również procedura zwrotu należności odbywa się w przeważającej ilości w sytuacji na rachunki bankowe klientów,
4. automatyczne dokumenty PZ generowane przez system komputerowy rejestrujący wprowadzanie towarów na stany magazynowe są one sprzęgnięte z opcją zwrotu detalicznego.
Ponieważ z posiadaniem przez firmę ksiąg rachunkowych z kontami magazynowymi każde przyjęcie towaru jak i jego wydanie wiąże się ze precyzyjnym dokumentowaniem stanów magazynowych.
W myśl przedstawionych wyżej faktów i sytuacji, według osoby wnioskującej, ma on prawo do dokonywania zmniejszania podstawy opodatkowania i zmniejszania podatku należnego w sytuacjach skutkujących brakiem posiadania przez klienta oryginału paragonu fiskalnego dokumentującego sprzedaż.
W zgodzie z aktualnym stanem prawnym stanowisko stanowisko osoby wnioskującej w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
W świetle art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, płatnicy realizujący sprzedaż osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, jak również rolnikom ryczałtowym, są zobligowani realizować rejestrację poprzez kasy fiskalne.
Reguły realizowania rejestracji przez kasy fiskalne opisano w § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy fiskalne oraz warunków ich stosowania (Dz. U. Nr 212, poz. 1338).
W zgodzie z § 7 ust. 1 pkt 1 cyt. wyżej rozporządzenia podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 2, są obowiązani dokonywać ewidencji każdej sprzedaży oraz wydruku paragonu fiskalnego lub faktury VAT z każdej sprzedaży jak również wydawać oryginał wydrukowanego dokumentu nabywcy.
Dlatego też, gdy sprzedający jest zobligowany do rejestrowania obrotu przez kasy fiskalne, dokumentem potwierdzającym fakt sprzedaży jest paragon fiskalny.
W myśl zapisu w § 2 pkt 11 ww. rozporządzenia paragon fiskalny jest to wydrukowany dla kupującego przez kasę kasę fiskalną w chwili sprzedaży dokument fiskalny z dokonanej sprzedaży.
Zaznaczyć trzeba, że stosownie do treści § 4 ust. 1 pkt 2 ww. rozporządzenia kasa fiskalna musi zawierać pamięć fiskalną. Pamięć fiskalna to urządzenie umieszczone w twardej nieprzezroczystej masie, umożliwiające trwały jednokrotny zapis danych pod kontrolą programu pracy kasy bez możliwości ich likwidacji oraz wielokrotny odczyt tych danych, które są nieusuwalne bez zniszczenia samego urządzenia (§ 2 pkt 10 rozporządzenia w sprawie kryteriów i warunków technicznych).
Specyfika taka powoduje brak możliwości zaewidencjonowania przez kasy fiskalne zwrotu, czy też reklamacji towarów. Zdarzenia tego typu winny być objęte odrębną ewidencją korekt, prowadzoną zgodnie z wymogami art. 109 ust. 3 ustawy.
W myśl art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 ? 22, art. 30 ? 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
W świetle art. 29 ust. 4 ustawy o VAT podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, upustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartości zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.
Z brzmienia ww. przepisu wynika, że możliwość pomniejszenia podstawy opodatkowania m. in.: o kwoty odpowiadające wartości zwróconych towarów i uznanych reklamacji może nastąpić pod warunkiem, że zwrot towaru lub reklamacja są prawnie dopuszczalne i zwroty te zostały udokumentowane. Obowiązkiem podatnika jest więc w rozumieniu tego przepisu odpowiednie udokumentowanie zwrotu wartości towaru w wyniku bądź odstąpienia od umowy sprzedaży, bądź to w wyniku uznania reklamacji (postępowanie w przypadku obniżenia obrotu o kwoty odpowiadające wartości zwróconych towarów w wyniku ich reklamacji bądź też zwrotu winno być takie same).
Zarówno odstąpienie od umowy sprzedaży i w konsekwencji dokonany przez sprzedawcę zwrot wartości towaru, jak i zwrot kwoty wartości towaru dokonany w wyniku realizacji zwrotów nabywcy, co do zasady są prawnie dopuszczalne i są przedmiotem regulacji prawa cywilnego. Przepisy ustawy o VAT nie wprowadzają na użytek postępowania podatkowego żadnych szczególnych regulacji w odniesieniu do trybu, reguł i dopuszczalności odstąpienia od umowy sprzedaży, jak i dodatkowych szczególnych warunków co do trybu realizacji zwrotów.
Podsumowując trzeba zauważyć, że zapisy ustawy o VAT nie uzależniają pomniejszenia obrotu o kwoty odpowiadające wartości zwróconych towarów i kwot zwróconych z tytułu zwrotów nabywcy, od posiadania przez podatnika oryginału paragonu fiskalnego, potwierdzającego zakup towaru lub usługi.
Paragon fiskalny jest dla kupującego dowodem zrealizowania zakupu, jednakże dla sprzedającego bezspornie potwierdzeniem tożsamości towaru w wypadku np.: zwrotu towaru. Regułą jest więc dokonywanie korekty obrotu i podatku należnego przy jednoczesnym zwrocie (okazaniu) przez klienta paragonu fiskalnego.
Warunkiem dokonania korekty obrotu i kwoty podatku należnego jest potwierdzenie rozliczenia tej sprzedaży przez płatnika. Potwierdzenie tej okoliczności jest oczywiste w przypadku okazania przez nabywcę oryginału paragonu. Jest dopuszczalne w określonych sporadycznych przypadkach braku oryginału paragonu, oparcie się na innych dowodach (np. dokumencie gwarancji, numerze seryjnym itp.). Taka korekta jest również dopuszczalna w sytuacji, gdy podatnik ma pewność, iż towar został przez niego sprzedany i jest w stanie, w sposób niebudzący wątpliwości fakt ten wykazać.
Z wniosku wynika, iż osoba wnioskująca realizuje sprzedaż towarów i usług, głównie towaru przez internet, dokonuje sprzedaży dla firm oraz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Sprzedaż zarówno dla firm jak i osób fizycznych odbywa się za pomocą: portalu aukcyjnego allegro oraz za pomocą sklepów internetowych. Każda sprzedaż dokumentowana jest fakturą sprzedaży lub paragonem fiskalnym. Firma stosując się do przepisów o ochronie konsumenckiej mówiącej o sprzedaży na odległość i przyjęcia towaru bez podania przyczyny rejestruje w systemie informatycznym każdy zwrot towaru. W systemie magazynowym rejestruje się operacje zwrotu, przyjęcia na magazyn na podstawie dokumentu magazynowego PZ przyjęcia zewnętrznego ? towar zwracany jest z powrotem do magazynu, a klient otrzymuje zwrot należności za pomocą konta bankowego. Pomniejszenie obrotu detalicznego skutkującego zmniejszeniem podstawy opodatkowania i zmniejszeniem podatku należnego dokonuje się na podstawie oryginału paragonu fiskalnego zwracanego z towarem lub oczywiście podpisanej faktury korygującej sprzedaż w przypadku firm prowadzących działalność gospodarczą.
W zaprezentowanym w taki sposób stanie rzeczywistym wątpliwości osoby wnioskującej budzi czy możliwa jest korekta podstawy opodatkowania i zmniejszenie podatku należnego w sytuacji jeśli klient nie dysponuje oryginałem paragonu fiskalnego, a na podstawie innych zdarzeń i dokumentów można udokumentować podstawę do dokonania zmniejszenia podstawy opodatkowania i zmniejszenia kwoty podatku należnego.
Według tutejszego organu, osobie wnioskującej przysługuje prawo do korekty obrotu i podatku należnego, pod warunkiem udokumentowania ich wpisem do ewidencji korekt. Oryginał paragonu nie jest jedynym dokumentem przesądzającym o stanie faktycznym, który znajduje odzwierciedlenie w rzeczywistości.
Dowodzenie odstąpienia od umowy sprzedaży oraz zwrotu zapłaconej ceny, będących podstawą dokonania korekty, na podstawie innych dokumentów aniżeli oryginał paragonu fiskalnego, nie stoi w sprzeczności z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa podatkowego. W tym przypadku, ciężar dowodu znajduje się po stronie podatnika, który w prowadzonej przez siebie dokumentacji powinien posiadać dowody potwierdzające stan rzeczywisty.
Trzeba w tym wypadku zaznaczyć, iż to na płatniku spoczywa obowiązek rzetelnego udokumentowania prowadzonych transakcji w urządzeniach księgowych, tak by odzwierciedlały faktyczny ich przebieg.
Stosownie do zapisu art. 109 ust. 3 powołanej ustawy, płatnicy, z wyjątkiem płatników realizujących jedynie operacje zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są zobligowani do realizowania rejestracji obrotów poprzez kasy fiskalne zawierającej: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.
Ww. art. 109 ust. 3 pokazuje w tym wypadku elementy, które powinna zawierać ewidencja. Trzeba tutaj stwierdzić, iż ustawa o podatku VAT nie przewiduje ustalenia powszechnie obowiązującej formy rejestracji. Przytoczona regulacja wskazuje jedynie, na konieczność prowadzenia przez podatnika ewidencji, służącej prawidłowemu sporządzeniu deklaracji podatkowej.
Aktualne przepisy prawa nie przewidują możliwości skorygowania sprzedaży i podatku należnego zarejestrowanego poprzez kasy fiskalne, jednakże brak regulacji prawnych w tym zakresie nie pozbawia podatnika możliwości dokonania korekty zaewidencjonowanego obrotu. Zakaz zmiany zapisów dokonanych w kasie fiskalnej jest jedynie warunkiem stosowania tych kas i nie może on zmieniać reguły wynikającej z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którą podstawą opodatkowania jest obrót rozumiany jako kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Obrotem jest zatem kwota rzeczywiście należna od nabywcy, a nie kwota figurująca na paragonie fiskalnym.
W celu więc ustalenia rzeczywistej podstawy opodatkowania w przypadku zwrotów towarów, należałoby prowadzić dodatkową, poza kasą fiskalną, ewidencję (korekt), z której musi dokładnie wynikać kwota korekty sprzedaży i podatku należnego przypisana do konkretnego paragonu. Rejestracja ta nie ma określonego wzoru, ale wskazane jest, aby zawierała co najmniej dane niezbędne do ustalenia przyczyn zaistniałej korekty, a zapisy w niej widniejące pozwalały na określenie prawidłowej kwoty obrotu i podatku należnego.
W związku z brakiem szczegółowych uregulowań odnoszących się do sposobu korygowania obrotu rejestrowanego poprzez kasy fiskalne należy zauważyć, że można przyjąć do sporządzania i rozliczenia deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług inną podstawę opodatkowania, niż wynika to z wydruku raportu fiskalnego. Jednakże podstawą przysługującego uprawnienia do korekty sprzedaży i podatku należnego i podstawą prawidłowego sporządzenia deklaracji VAT-7 jest rzeczywisty przebieg transakcji gospodarczej udokumentowany rzetelnymi dowodami i wynikający z zapisów zwartych w prowadzonych urządzeniach księgowych, z których dane za miesiąc rozliczeniowy obniżą łączną miesięczną sprzedaż zarejestrowaną przez kasy fiskalne.
Dlatego też na podstawie przepisów prawa podatkowego oraz opisanego zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, zauważyć należy, iż zgromadzenie przez osobę wnioskującą dowodów stanowiących dowód przeciwny do dowodu, jakim jest zapis z kasy fiskalnej, przy uwzględnieniu wyjątkowego charakteru zdarzeń, może stanowić podstawę do skorygowania obrotu i kwot podatku należnego.
Dlatego też stanowisko osoby wnioskującej trzeba uznać za prawidłowe, ponieważ przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie uzależniają możliwości pomniejszania obrotu od posiadanych przez podatnika oryginałów paragonu fiskalnego.
Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie, kiedy powstała oryginalna publikacja w piśmie.
