W odniesieniu do powyższego powziął Pan wątpliwość w kwestii - fiskalizacji wpływających zaliczek za wynajem pokoi w okresie zawieszonej działalności?.
ZAPREZENTOWANA INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
W myśl art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 października (data wpływu 24 października 2011 r.), uzupełnionym w dniu 13 grudnia 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego tyczącej się podatku od towarów i usług w zakresie realizowania rejestracji obrotów poprzez kasy fiskalne - jest nieprawidłowe.
PRZEDSTAWIONE UZASADNIENIE
24 października 2011 r. przedłożono wniosek, który został uzupełniony w dniu 13 grudnia 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie realizowania rejestracji obrotów poprzez kasy fiskalne.
Dlatego też przedłożono takie zapytanie.
Czy wszystkie zaliczki wpłacone przez klienta na rachunek bankowy winny być zarejestrowane poprzez kasy fiskalne z w momencie ich otrzymania...
Jeśli tak, to czy w wypadku zrezygnowania klienta z pobytu winna być wykonana korekta takiej zaliczki przez zwrot na rachunek bankowy klienta... W jaki sposób skorygować tą wpłatę w realizowanej rejestracji obrotów poprzez kasy fiskalne...
Według osoby wnioskującej, wpłata zaliczki powinna być rozliczana w chwili zrealizowania i gdy jest zarejestrowana przez kasy fiskalnej, w zgodzie z chwilą powstania zobowiązania podatkowego.
Dodatkowo, w ocenie osoby wnioskującej, wpłaty zaliczek nie podlegają korekcie w kasie fiskalnej. Natomiast korekty można dokonać na podstawie dowodu wewnętrznego, który należy ująć w ewidencji korekt wraz z podaniem przyczyny.
W myśl aktualnego stanu prawnego stanowisko osoby wnioskującej w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Jak przedstawia art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Odnosząc się jednak do przepisu art. 19 ust. 11 ww. ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
Natomiast z art. 19 ust. 13 pkt 4 wynika, iż zobowiązanie podatkowe powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze ? z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, a także usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej.
W zgodzie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. (...)
Jednak, jak zapisane jest w art. 29 ust. 2 ww. ustawy, w wypadku kiedy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. (...)
Odnosząc się do zapisu art. 109 ust. 1 ustawy, płatnicy zwolnieni od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 są zobligowani do realizowania rejestracji obrotów poprzez kasy fiskalne za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym.
Zobowiązanie w momencie realizowania rejestracji obrotu i kwot podatku należnego przez kasy fiskalne wynika z art. 111 ustawy o podatku od towarów i usług.
W świetle zapisu art. 111 ust. 1 tej ustawy, płatnicy realizujący sprzedaż osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, jak również rolnikom ryczałtowym są zobligowani do realizowania rejestracji obrotów poprzez kasy fiskalne.
W myśl art. 111 ust. 9 powołanej ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych określił w drodze rozporządzenia między innymi szczegółowe kryteria i warunki techniczne, którym muszą odpowiadać kasy fiskalne.
Podstawą funkcjonowania kasy fiskalnej jest posiadanie pamięci fiskalnej, przez którą, stosownie do treści § 2 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy fiskalne oraz warunków ich stosowania (Dz. U. Nr 212, poz. 1338ze zm.), należy rozumieć urządzenie umożliwiające trwały jednokrotny zapis danych pod kontrolą programu pracy kasy bez możliwości ich likwidacji oraz wielokrotny odczyt tych danych, które są nieusuwalne bez zniszczenia samego urządzenia.
Z wyżej podanego zapisu wynika, iż nie ma możliwości zarejestrowania poprzez kasę rejestrującą korekty zarejestrowanego wcześniej obrotu.
Wydarzenia takie powinny być objęte odrębną ewidencją korekt, prowadzoną zgodnie z wymogami art. 109.
W zgodzie z § 2 pkt 11 tego ww. rozporządzenia, przez paragon fiskalny rozumie się wydrukowany dla nabywcy przez kasę w momencie sprzedaży dokument fiskalny z dokonanej sprzedaży.
Jak wynika z treści § 5 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia, paragon fiskalny drukowany przez kasę musi zawierać między innymi datę i czas (godzinę) sprzedaży.
Dodatkowo odnosząc się do § 7 ust. 1 tego rozporządzenia, płatnicy, z zastrzeżeniem ust. 2, są obowiązani, między innymi:
- realizować rejestrację każdej sprzedaży oraz wydruku paragonu fiskalnego lub faktury VAT z każdej sprzedaży, jak również wydawać oryginał wydrukowanego dokumentu nabywcy;
- wykonywać raport fiskalny dobowy po zakończeniu sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem pierwszej sprzedaży w dniu następnym oraz
- wykonywać raport fiskalny za okres miesięczny po zakończeniu sprzedaży w ostatnim dniu miesiąca, nie później jednak niż przed rozpoczęciem sprzedaży w następnym miesiącu (...)
Z zaprezentowanego we wniosku opisu stanu rzeczywistego wynika, że od 1 listopada 2011 r. Pan Jan zobligowany jest do realizowania rejestracji obrotów poprzez kasy fiskalne w związku z sezonowym wynajmem pokoi gościnnych. Zaliczki na poczet przyszłych usług wpływają przez cały rok na rachunek bankowy. Zdarza się, że klient, po dokonaniu wpłaty zaliczki, rezygnuje z nabycia świadczonej przez Pana usługi.
Trzeba tutaj zaznaczyć, iż zarówno uregulowania ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisy wykonawcze do tej ustawy nie określają terminu zaewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy fiskalnej w opisanej sytuacji.
Z powołanych przepisów wynika, że rejestrowanie obrotu i kwot podatku należnego przez kasy fiskalne winno się odbywać z momentem dokonania sprzedaży, nie później jednak niż w momencie powstania obowiązku podatkowego.
W myśl powyższego, mając na uwadze powołane przepisy prawa w odniesieniu do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż każda zaliczka pobrana przed świadczeniem usługi podlega zarejestrowaniu w kasie fiskalnej, a ewidencjonowanie winno być dokonane z momentem jej otrzymania, czyli z momentem powstania obowiązku podatkowego i potwierdzona wydrukiem fiskalnym.
Trzeba zaznaczyć, że rejestrowanie i rozliczanie obrotu w terminie innym niż moment powstania obowiązku podatkowego prowadziłoby do niezgodności prowadzonej ewidencji z rzeczywistym przebiegiem operacji gospodarczych.
Dlatego też, stanowisko osoby wnioskującej, z którego wynika, iż wpłata zaliczki powinna być rozliczana i zarejestrowania poprzez kasy fiskalnej w chwili zrealizowania usługi, uznano za nieprawidłowe.
Odwołując się jednak do sytuacji, kiedy klient zrezygnuje z pobytu, w związku z czym Pan Jan dokonuje zwrotu uiszczonej wcześniej zaliczki, trzeba stwierdzić, iż kasa fiskalna - jej pamięć fiskalna - została skonstruowana w sposób uniemożliwiający jakąkolwiek ingerencję podatnika. Oznacza to, że dane raz wprowadzone do kasy (transakcja zakończona wydrukiem paragonu) nie podlegają modyfikacji.
Zapisy prawa nie przewidują jednakże możliwości skorygowania sprzedaży i podatku należnego zarejestrowania przez kasy fiskalnej. Przedmiotowa rejestracja stanowi dowód co do wysokości obrotu dokonanych przez podatnika transakcji sprzedaży. Zakaz ingerencji w pamięć fiskalną kasy poprzez korektę sprzedaży nie oznacza jednak zakazu korekty samej transakcji.
Ponieważ kasa fiskalna nie pozwala na korektę danych zapisanych w pamięci fiskalnej (tj. po wydrukowaniu paragonu), to korekta taka winna być realizowana przez inne urządzenia księgowe. W tym wypadku należałoby prowadzić tzw. ewidencję korekt, z której musi dokładnie wynikać kwota korekty sprzedaży przypisana do konkretnego paragonu. Ewidencja taka nie ma określonego wzoru, ale wskazane jest, aby zawierała co najmniej dane niezbędne do ustalenia przyczyn zaistniałej korekty, a zapisy w niej widniejące pozwalały na określenie prawidłowej kwoty obrotu.
Podsumowując w niniejszej interpretacji nie odniesiono się do części pytania dotyczącego konieczności zwrotu zapłaconej zaliczki na rachunek usługobiorcy, ponieważ kwestia ta leży w sferze stosunków cywilnoprawnych, co do których instytucja interpretacji określona w art. 14b § 1 nie ma zastosowania.
Z uwagi na to, iż we własnym stanowisku wskazano, iż wpłata zaliczki winna być rozliczana w momencie wykonania usługi, oceniając stanowisko całościowo należało uznać je za nieprawidłowe.
Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie, kiedy powstała oryginalna publikacja w piśmie.
