Porada
Płatnik, który pomimo obowiązku pod który podlega nie ewidencjonuje obrotu i kwot podatku należnego przy pomocy kasy fiskalnej, będzie podlegał sankcji z ustawy o VAT, jak również karze z ustawy - Kodeks karny skarbowy.
Uzasadnienie
Dodatkowe zobowiązanie w VAT pozostało już jedynie w szkieletowej formie. Jednakże wciąż utrzymana, lecz zmieniona, została kara powiązana z naruszeniem zobowiązania ewidencjonowania za pośrednictwem kas fiskalnych. Do tej pory była to utrata prawa do odliczenia 30% naliczonego podatku, jednak obecnie jest to dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości 30% podatku naliczonego. Stosownie do art. 111 ust. 2 ustawy o VAT w wypadku wykrycia, że płatnik nie ewidencjonuje obrotu i kwot podatku należnego za pośrednictwem kas rejestrujących, naczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej określa za okres do momentu początku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego za pośrednictwem kas rejestrujących dodatkowe obciążenie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty podatku naliczonego podczas nabywania produktów i usług. W wypadku określenia dodatkowego obciążenia na podstawie art. 111 ust. 2 ustawy konieczne będzie wydanie przez organ podatkowy decyzji określającej zobowiązanie podatkowe. Do zaistnienia obowiązku podatkowego w wypadku decyzji ustalającej wymagane jest dotrzymanie terminu wydania decyzji, jak również skuteczne jej doręczenie. Stosownie do art. 68 § 3 Ordynacji podatkowej dodatkowy obowiązek podatkowy w VAT nie zaistnieje, gdy decyzja określająca taki obowiązek była doręczona po upływie pięciu lat, zaczynając liczenie od końca roku kalendarzowego, w którym powstało zobowiązanie podatkowe. Termin ten rozpoczyna się 1 stycznia roku, który nastąpi po roku, w którym zaistniało zobowiązanie podatkowe.
Trzeba również pamiętać, że w sprawie zgodności z prawem wspólnotowym sankcji tyczącej się kas fiskalnych z zapytaniem prejudycjalnym do Trybunału Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich wystąpił Naczelny Sąd Administracyjny (postanowienie NSA z 21 stycznia 2009 r., sygn. akt I FSK 1769/07).
ISTOTNE!
Płatnik, który mimo obciążającego go zobowiązania nie zaczął prowadzenia ewidencji na kasie fiskalnej, podlega karze pod postacią dodatkowego obowiązku w wysokości odpowiadającej 30% kwoty podatku naliczonego podczas nabywania towarów i usług.
Płatnik, który nie zacznie w przypadającym mu terminie prowadzić ewidencji za pośrednictwem kasy rejestrującej, może być obciążony również sankcjami karno skarbowymi. Błędy w rejestrowaniu sprzedaży za pośrednictwem kasy fiskalnej są karane identycznie, jak błędy w prowadzeniu księgi podatkowej. Zgodnie z art. 60 § 1 k.k.s. nieprowadzenie wbrew zobowiązaniu księgi może doprowadzić do ukarania płatnika karą grzywny w wysokości do 240 stawek dziennych. Płatnik, który nie ewidencjonował sprzedaży za pośrednictwem kasy rejestrującej, narusza równocześnie przepis art. 62 § 4 k.k.s. Zgodnie z nim karze do 180 stawek dziennych podlega również taki płatnik, który wbrew przepisom ustawy zrealizuje sprzedaż pomijając przy tym kasę rejestrującą lub nie da dokumentu z kasy rejestrującej, potwierdzającego zrealizowanie sprzedaży.
Trzeba również przypomnieć, że w odniesieniu do osób fizycznych, które za taki sam czyn podlegają odpowiedzialności za wykroczenie skarbowe lub za przestępstwo skarbowe, nie określa się dodatkowego obowiązku podatkowego. Wykorzystywanie w odniesieniu do tej samej osoby, za taki sam czyn, dodatkowego obowiązku - sankcji VAT i odpowiedzialności za przestępstwo lub wykroczenie skarbowe w postępowaniu karnym skarbowym, narusza Konstytucję. Tak stwierdził Trybunał Konstytucyjny w wyroku P 43/06.
? art. 111 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11
? rozporządzenie Ministra Finansów z 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących - Dz.U. Nr 113, poz. 720
? art. 60 § 1, art. 62 § 4 ustawy z 10 września 1999 r. - Kodeks karny skarbowy - Dz.U. Nr 83, poz. 930; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 8, poz. 39
( autor: Krystyna Dziedzic, data artykułu: 13-10-2009, źródło: mojafirma.infor.pl
Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie, kiedy powstała oryginalna publikacja w piśmie.
