Operacje sprzedaży przez internet stanowią dzisiaj powszechny sposób sprzedaży, który jednak w podatku od towarów i usług (dalej: VAT) przysparza niemałych trudności. Z tego też powodu uważniej należy się przyjrzeć problemom związanym z ustaleniem momentu powstania obowiązku podatkowego, ewentualnej konieczności ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej czy też kwestii opodatkowania VAT kosztów przesyłki towarów w związku z taką sprzedażą.
Kiedy powstaje obowiązek podatkowy?
W zgodzie z podstawową zasadą obowiązek podatkowy w VAT powstaje z chwilą wydania towaru (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług; dalej: ustawa o VAT) lub z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w ciągu siedmiu dniu, licząc od dnia wydania towaru (art. 19 ust. 4 ustawy o VAT ).
Jednakże w wypadku, gdy zapłata jest dokonywana za zaliczeniem pocztowym (czyli uiszczana jest przez nabywcę dopiero w chwili odbioru towaru), obowiązek podatkowy powstaje w momencie otrzymania zapłaty, tj. z chwilą otrzymania pieniędzy lub uznania rachunku bankowego sprzedawcy (art. 19 ust. 13 pkt 6 ustawy o VAT). Co ważne, dotyczy to również sprzedaży towarów za pobraniem gotówki przez firmę kurierską (potwierdzenie: interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 2 marca 2010 r., sygn. ILPP1/443-1571/09-2/AT).
W najczęściej spotykanym przypadku dotyczącym sprzedaży przez Internet, czyli dokonania zapłaty za towar przelewem na rachunek bankowy jeszcze przed wysłaniem towaru, przyjmuje się, że podatnik otrzymuje zaliczkę. Wówczas obowiązek podatkowy powstaje w momencie otrzymania należności, tj. zaliczki (art. 19 ust. 11 ustawy o VAT).
W obydwu zatem sytuacjach obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania przez sprzedawcę zapłaty. Momentem tym jest data otrzymania gotówki przez sprzedawcę lub data wpływu środków na rachunek bankowy sprzedawcy.
Co z kosztami przesyłki?
Podczas sprzedaży przez Internet duże problemy wiążą się również z faktem przerzucenia kosztów przesyłki na kupującego, szczególnie jeśli wysyłka jest realizowana za pośrednictwem Poczty Polskiej. Dominujące w ostatnim czasie stanowisko zakłada, iż koszty dodatkowe, które ponosił sprzedawca, wchodzą w skład jego podstawowej czynności, jaką jest sprzedaż towarów. Koszty przesyłki ponoszone w związku ze sprzedażą towarów (stanowiące element świadczenia zasadniczego) powinny zwiększać kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy towarów i być opodatkowane według stawki podatku właściwej dla realizacji tego świadczenia, czyli sprzedaży towarów (interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 22 czerwca 2010 r., sygn. ILPP1/443-408/10-2/MK). W związku z tym, że sprzedawca dokonujący transakcji przez Internet nie jest podmiotem świadczącym usługi pocztowe, korzystającym ze szczególnego rodzaju zwolnienia z VAT (o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 17 ustawy o VAT) ? nie może on przenosić kosztów przesyłki na nabywcę towaru, stosując zwolnienie z VAT. Koszty przesyłki powinny być opodatkowane stawką właściwą dla towaru będącego przedmiotem sprzedaży (8% lub 23%).
Handlujący, który dokonuje transakcji przez Internet nie może przenosić kosztów wysyłki na nabywcę z zastosowaniem zwolnienia z VAT
Co z ewidencja na kasie?
Kiedy dokonujemy sprzedaży towaru przez podatników VAT na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności oraz rolników ryczałtowych, ustawa o VAT nakłada obowiązek ewidencjonowania dostaw na kasie rejestrującej (art. 111 ust. 1). Obowiązek ten dotyczy również sprzedaży dokonywanej przez Internet.
W jakim przypadku można skorzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania na kasie?
Jednakże dla transakcji dokonywanych przez Internet można zastosować zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej. Podstawą może być § 2 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 36 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (dalej: rozporządzenie). Poz. 36 załącznika do rozporządzenia wskazuje, że w przypadku płatności dokonywanych na konto bankowe istnieje możliwość skorzystania ze zwolnienia przewidzianego dla dostawy towarów w systemie wysyłkowym. Zwolnienie z ewidencjonowania dostaw dokonywanych pocztą lub przesyłkami kurierskimi można zastosować, pod warunkiem że z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie dostawy zapłata dotyczyła. W tym celu sprzedawca powinien prowadzić ewidencję dowodów zapłaty. Na podstawie tej ewidencji możliwe jest ustalenie danych osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej lub rolnika ryczałtowego ? odbiorców towaru. Zwolnienie to nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie sprzedaży przez Internet przed 1 stycznia 2011 r.
Zwolnienie z ewidencji na kasach jest również możliwe z uwagi na limit obrotów. Limit obrotów uprawniający do zwolnienia z obowiązku stosowania kasy dla podatników rozpoczynających działalność w 2011 r. wynosi 20 000 zł (§ 3 ust. 7 rozporządzenia). Natomiast dla podatników kontynuujących w 2011 r. działalność, wobec których wcześniej nie powstał obowiązek ewidencjonowania, limit obrotów wynosi 40 000 zł (§ 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia). Oznacza to, że podatnicy, którzy rozpoczęli działalność w 2011 r., korzystają ze zwolnienia z obowiązku stosowania kas do momentu, gdy ich obrót nie przekroczy 20 000 zł. Ze zwolnienia korzystają również podatnicy, którzy kontynuują działalność rozpoczętą w 2010 r. (lub wcześniej), u których kwota obrotu z tytułu sprzedaży podlegającej obowiązkowi ewidencjonowania nie przekroczyła w 2010 r. 40 000 zł.
Podstawa prawna
- Art. 19 ust. 1, 4 i 13 pkt 6, art. 43 ust. 1 pkt 17, art. 111 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ? Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535.
- § 2 ust. 1 pkt 1 w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia z 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ? Dz.U. z 2010 r. nr 138, poz. 930. (źródło: podatki.onet.pl, autor: Magdalena Grochowska, data artykułu: 07.03.2011)
Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie, kiedy powstała oryginalna publikacja w piśmie.
