ZAPREZENTOWANA INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
W zgodzie z art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów oświadcza, iż stanowisko zaprezentowane we wniosku z dnia 5 grudnia 2012 r. (data wpływu 14 grudnia 2012 r.) uzupełnionym w dniu 4 marca 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego tyczącej się podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania zaliczki wpłaconej przez bank przed wydaniem towaru - jest prawidłowe.
PRZEDSTAWIONE UZASADNIENIE
W przedłożonym wniosku przedstawiono takie zdarzenie przyszłe.
Osoba wnioskująca - aktywny płatnik VAT ma trzy kasy fiskalne, z których pierwsza została „zainstalowana” dnia 24.01.2012 r., a dwie pozostałe w dniu 1 października 2012 r. Większość ewidencjonowanej sprzedaży poprzez kasy fiskalne realizowany jest w trybie gotówkowym, jednakże z miesiąca na miesiąc coraz więcej klientów (osoby fizyczne) zgłasza chęć kupowania naszych wyrobów (mebli) w formie ratalnej, czyli za pośrednictwem banku. Tego rodzaju sprzedaż wymaga trójstronnego porozumienia, pomiędzy bankiem, klientem i osobą wnioskującą.
Dlatego też przedłożona takie zapytanie:
Kiedy powstaje moment zobowiązania podatkowego przy sprzedaży ratalnej poprzez kasy fiskalne, w chwili gdy bank w imieniu klienta dokona wpłaty zaliczki w pełnej lub niepełnej wysokości należności przed wydaniem towaru...
Wg osoby wnioskującej, na podstawie art. 583 Kodeksu cywilnego sprzedaż ratalna jest umową nazwaną i aby tego rodzaju sprzedaż miała miejsce rzecz winna zostać wydana kupującemu przed całkowitym zapłaceniem za towar. Dlatego brak tego warunku powoduje, że nie będziemy mieli do czynienia ze sprzedażą ratalną. Stąd wydanie towaru wpływa na moment powstania obowiązku podatkowego i wówczas znajduje zastosowanie zasada ogólna art. 19 ust. 1. Nie można jednakże zapominać o art. 19 ust. 4, który jasno precyzuje moment powstania obowiązku podatkowego w sytuacji, kiedy klient (osoba fizyczna) zażyczy sobie potwierdzenia dokonania zakupu fakturą VAT. Wtedy zobowiązanie podatkowe powstanie z momentem wystawienia faktury, nie później niż w siódmym dniu od dnia wydania towaru. Dodatkowo trzeba także pamiętać o sytuacji, w której klient wpłaci przed wydaniem towaru zaliczkę (niepełną kwotę zobowiązania), wówczas zastosowanie znajdzie art. 19 ust. 11, zgodnie z brzmieniem którego obowiązek podatkowy powstanie w momencie otrzymania tej zaliczki.
W zgodzie z podanym wyżej, by sprzedaż ratalna miała miejsce musi nastąpić wydanie wyrobu gotowego klientowi przed otrzymaniem całości należności. Jednak może zaistnieć sytuacja, w której bank w imieniu klienta dokona pełnej płatności zanim dojdzie do wydania towaru klientowi. Wtedy zaistnienie zobowiązania podatkowego będzie miało miejsce w momencie otrzymania pełnej kwoty od banku. Jedyną konsekwencją będzie to, że tego rodzaju transakcji nie będzie można w oparciu o art. 583 Kodeksu cywilnego nazwać sprzedażą ratalną pomimo, że umowa zawarta pomiędzy bankiem, Wnioskodawcą i klientem będzie precyzować zasady sprzedaży ratalnej.
Podsumowując, osoba wnioskująca stwierdza, iż tego rodzaju zdarzenia będą powodować powstanie obowiązku podatkowego już na etapie otrzymania od banku zarówno zaliczki w pełnej lub niepełnej kwocie należności, natomiast samo wydanie towaru będzie miało charakter wtórny.
Na podstawie aktualnego stanu prawnego stanowisko osoby wnioskującej w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Reguły zaistnienia zobowiązania podatkowego zostały uregulowane w art. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.). Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Jest to tzw. ogólny moment powstania obowiązku podatkowego. Szczególne przypadki zostały uregulowane w ust. 2-21 tego artykułu.
INa podstawie art. 19 ust. 4 ustawy, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.
Zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
Pokazać trzeba także na zapis art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy oraz osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Przenosząc wyżej podane na grunt sprawy będącej przedmiotem zapytania, za słuszne należy uznać stanowisko osoby wnioskującej, iż w przypadku otrzymania zaliczki (części lub całości należności) przed wydaniem towaru, obowiązek podatkowy (w odniesieniu do wartości otrzymanej zaliczki) powstaje z chwilą otrzymania tej zaliczki. Bez znaczenia w przedmiotowej sprawie jest fakt, iż wpłaty zaliczki dokonuje bank.
Jeśli uzyskana przed wydaniem towaru zaliczka będzie obejmowała całą należną kwotę, moment wydania towaru nie będzie wiązał się z powstaniem obowiązku podatkowego.
Jeśli jednak osoba wnioskująca przed wydaniem towaru otrzyma zaliczkę stanowiącą część należności, wydanie towaru będzie rodziło obowiązek podatkowy na zasadach określonych w art. 19 ust. 1 i 4 ustawy o podatku od towarów i usług.
Docelowo winno się pokazać, że powyższa interpretacja odnosi się jedynie do zagadnienia objętego pytaniem, tj. momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku otrzymania zaliczki wpłaconej przez bank przed wydaniem towaru, natomiast nie rozstrzyga merytorycznie pozostałych kwestii zawartych w opisie sprawy, w tym w szczególności nie oceniono rozważań zawartych we własnym stanowisku dotyczących uznania opisanych transakcji za sprzedaż ratalną w rozumieniu Kodeksu cywilnego, bowiem kwestia ta wykracza poza zakres unormowany w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Interpretacja tyczy się wydarzenia przyszłego zaprezentowanego przez osobę wnioskującą i stanu prawnego aktualnego w dniu wydania interpretacji.
